Пенза

Дата публикации: 07.08.2019 15:53:00

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета отдела ГФС России в г. Пензе
(утверждено приказом отдела ГФС России в г. Пензе от 9 января 2019 г. № 9)

Раздел I. Нормативные документы, используемые для ведения учета.

1.1. Отдел Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации в г. Пензе (далее - Отдел) является территориальным органом Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется приказом Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации от 27 июня 2014 г. № 238 «Об утверждении Положения об отделе Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации».

1.2. Учетная политика Отдела формируется помощником начальника отдела - главным бухгалтером и утверждается начальником. Учетная политика Отдела применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики производится в следующих случаях: изменения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; формирования или утверждения Отделом новых правил ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской отчетности достоверную информацию; при существенном изменении условий деятельности Отдела, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и выполняемых функций. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года.

Изменение учетной политики не считается: применение правила либо способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны, по существу, от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее; утверждение нового правила либо способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности Отдела впервые.

На основании пункта 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» Отдел должен публиковать основные положения учетной политики на своем официальном сайте путем размещения копий документов учетной политики. В связи с отсутствием своего официального сайта, положение об учетной политике не размещается в сети Интернет, а в случае технической возможности подлежит публикации.

Порядок передачи документов бюджетного учета при смене руководителя и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которого возложено ведение бюджетного учета, утверждены Приказами ГФС России, устанавливающие порядки приема и сдачи дел (пункт 14 Инструкции № 157н).

1.3. Бухгалтерский учет в Отделе осуществляется в соответствии с нормативными актами:

Бюждетный кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»;

Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и инструкция по его применению»;

Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»;

Приказ Минфина России от 13 декабря 2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»« (далее ФСБУ «Концептуальные основы бухучета»);

Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее ФСБУ «Основные средства»);

Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее ФСБУ «Аренда»);

Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 259н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценивание активов» (далее ФСБУ «Обесценивание активов»);

Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 260н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

Приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления»;

Приказом Минфина России от 30 декабря 2017 г. № 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее ФСБУ «Учетная политика»);

Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. № 275н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее ФСБУ «События после отчетной даты»);

Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. № 277н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах»;

Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. № 278н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее ФСБУ «отчет о ДДС»);

Приказ Минфина России от 27 февраля 2018 г. № 32н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее ФСБУ «Доходы»);

Приказ Минфина России от 28 февраля 2018 г. № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы»

Приказ Минфина России от 28 февраля 2018 г. № 37н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

Приказ Минфина России от 30 мая 2018 г. № 124н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»;

Приказ Минфина России от 29 июня 2018 г. № 145н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры»;

Иными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского (бюджетного) учета.

Раздел II. Организационно - технический раздел.

2.1. В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует начальник. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой Отдела, возглавляемой помощником начальника отдела ГФС России в г. Пензе - главным бухгалтером. Требования помощника начальника отдела - главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию Отдела необходимых документов и сведений являются обязательными для всех сотрудников Отдела.

Деятельность структурного подразделения регламентируется должностным регламентом сотрудников Отдела. Время работы устанавливается на основании Графика службы государственных гражданских служащих, утвержденного приказом Управления ГФС России по Приволжскому федеральному округу: время работы с 08.00-17.00., перерыв на обед с 12.00-12.48. Продолжительность рабочего дня пятницы и предпраздничных дней производственного календаря сокращается на 1 час.

В обязанности сотрудников бухгалтерии Отдела входит:

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с их целевым назначением по утвержденной бюджетной смете, с учетом внесенных в неё в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств;

- начисление и выплата в установленные сроки денежного довольствия, денежного содержания и заработной платы работникам;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения (в пределах санкционированных расходов) бюджетной сметы, с организациями и отдельными физическими лицами;

- участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и предоставление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также бюджетных смет и расчетов к ним и т.п. как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Сотрудники бухгалтерии Отдела несут ответственность за состояние соответствующего участка бухгалтерского учета и достоверность контролируемых ими показателей бюджетной отчетности в соответствии с должностными обязанностями.

Ежемесячно в бухгалтерию Отдела предоставляются:

- табель учета рабочего времени сотрудников Отдела до 2 числа месяца следующего за отчетным;

- сведения о расходе ГСМ автотранспорта за прошедший месяц до 6 числа месяца следующего за отчетным;

- приказы по лицам начальствующего состава до 16 числа; по работникам Отдела до 26 числа текущего месяца,

- выплата заработной платы работникам и денежного содержания государственным служащим производится два раза в месяц: за первую половину текущего месяца 16 числа; за вторую половину месяца (окончательный расчет за месяц) 1 числа следующего за месяцем, за который начисляется заработная плата;

- выплата денежного довольствия лицам начальствующего состава Отдела производится за текущий месяц, один раз - 20 числа каждого месяца.

2.2. Бухгалтерский учет в Отделе осуществляется автоматизированным способом с использованием программных продуктов: 1С «Предприятие: Бухгалтерия государственного учреждения (8.3)», 1С «КАМИН:Расчет заработной платы для бюджетных учреждений. Версия 3.5», СБИС ++ «Электронная отчетность и документооборот», Система Удаленного Электронного Документооборота «Получатель бюджетных средств» и «Администратор доходов»; Сбербанк-Бизнес-Онлайн; Формирование и исполнение федерального бюджета версия 1.2; Единый портал бюджетной системы Российской Федерации «Электронный бюджет».

2.3. Бюджетный учет ведется Отделом в соответствии с рабочим планом счетов, включающим в себя аналитические коды видов поступлений - доходов, иных поступлений, или аналитические коды вида выбытий - расходов, иных выплат, соответствующим кодам (составным частям кодов бюджетной классификации) раздельно в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов, КОСГУ. Рабочий план счетов разработан на основании Единого плана счетов, Инструкции № 162н, пункта 19 ФСБУ «Концептуальные основы бухучета» и приведен в Приложении №1 к настоящему Положению об учетной политике.

2.4. В целях организации и ведения бюджетного учета, а также ведения раздельного учета по источникам финансового обеспечения применяются следующие коды, указываемые в 18-ом разряде счета Единого плана счетов:

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

3 - средства во временном распоряжении.

2.5. Для отражения объектов учета и изменяющих их фактов хозяйственной жизни Отделом применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Приказом Минфина России № 52н. Первичные учетные документы принимаются к учету при условии отражения в них всех обязательных реквизитов (при отсутствии унифицированной формы - обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 7 Инструкции 157 н) и при наличии на документе подписи начальника или уполномоченных им на то лиц.

Учитывая отсутствие установленной унифицированной формы первичного учетного документа для оформления фактов хозяйственной жизни, связанные с осуществлением закупок товаров, работ, услуг, любой первичный учетный документ, подтверждающий выполнение поставки товара, работы, услуги и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные действующими нормативными правовыми актами, в том числе Универсальный передаточный акт, по форме, предложенной к применению письмом Федеральной налоговой службы от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@ (Универсальный акт), может быть представлен в качестве документа, подтверждающего факт оформления хозяйственной жизни и возникновение денежного обязательства получателя бюджетных средств.

Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей начальника и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются.

Указанные документы, не содержащие подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, в случаях разногласий между начальником (уполномоченным им лицом) и главным бухгалтером по осуществлению отдельных фактов хозяйственной жизни, принимаются к исполнению и отражению в бухгалтерском учете с письменного распоряжения начальника (уполномоченного им на то лица), который несет ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни (результатов операций) бухгалтерия Отдела формирует первичный учетный документ в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни и (или) подписавшие эти документы.

Помощник начальника отдела - главный бухгалтер и старший специалист 1 разряда отдела не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Принятие к бухгалтерскому учету документов, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами, содержащие исправления, не допускается. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием надписи «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений. Первичные документы отражаются в бюджетном учете отчетного месяца, которые получены до 10 числа текущего месяца, а документы, полученные после 10 числа, отражаются в учете текущего месяца.

2.6. Правом подписи денежных и расчетных документов, финансовых обязательств, а также первичных документов и правом электронной цифровой подписи электронных документов при обмене информацией между Организатором и Участником бюджетного процесса наделить следующих должностных лиц:

Право подписи Должность
Первая подпись Начальник отдела
Заместитель начальника отдела
Вторая подпись Помощник начальника отдела - главный бухгалтер
Старший специалист 1 разряда отдела

2.7. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, Отделом применяются регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом № 152н.

2.8. Регистры бухгалтерского учета Отдела формируются в виде журналов на бумажных носителях по итогам месяца: Журнал операций № 1 по счету «Касса»; Журнал операций № 1 по счету «Касса» фондовая; Журнал операций № 2 с безналичными денежными средствами; Журнал операций № 3 расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций № 6 расчетов по оплате труда; Журнал операций № 7 по выбытию и перемещению НФА; Журнал по прочим операциям № 8; Журнал по прочим операциям за межотчетный период № 8-мо; Журнал по санкционированию расходов бюджета № 90; Журнал (регистр) по забалансовым счетам № 98; Главная книга.

В соответствии с периодичностью формирования регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе ежемесячно по первичным (электронным) документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему Журналу операций № 1, формируется реестр (электронных) документов, подшиваемый в отдельную папку. Реестр (электронных) документов к журналу операций № 3 подшивается к регистру бухгалтерского учета - Журналу операций. При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Журналы операций подписываются помощником начальника отдела - главным бухгалтером и сотрудником, составившим журнал операций. Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета согласно предоставленным для регистрации первичным учетным документам обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Оформление регистров производится ежемесячно до 15 числа месяца следующего за отчетным месяцем.

2.9. Правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов (график документооборота), установлены в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

2.10. Отделом предоставляется бюджетная отчетность, формируемая на бумажных носителях и в электронном виде в соответствии с Приказом №191 н.

Срок предоставления бюджетной отчетности устанавливается в соответствии с Приказом ГФС России «О сроках представления в ГФС России квартальной и годовой бюджетной отчетности подведомственными ГФС России получателями средств федерального бюджета, администраторами доходов федерального бюджета в текущем году». Для своевременного и качественного представления бюджетной отчетности ежеквартально ГФС России направляет перечень форм бюджетной отчетности, а также методические рекомендации об объеме форм и сроках представления квартальной бюджетной отчетности. Бюджетная отчетность представляется в УТО ГФС России по электронным почтовым адресам, указанным в Методических рекомендациях, с одновременным представлением в подсистеме «Учет и отчетность» государственной интегрированной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет».

В соответствии с частью 8 статьи 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания её начальником. В связи с чем, до внесения изменений в Федеральный закон, после принятия бюджетной отчетности ГФС России все формы отчетности вместе с пояснительной запиской распечатываются и подписываются начальником и главным бухгалтером.

2.11. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность формируется с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Отдела и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности (события после отчетной даты). Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

2.12. Отражение в учете событий после отчетной даты, признание в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты осуществляется в соответствии с ФСБУ «События после отчетной даты». Событиями после отчетной даты признаются:

- события, подтверждающие условия хозяйственной деятельности Отдела, существовавшие на отчетную дату (например, получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде);

- события, свидетельствующие об условиях хозяйственной деятельности Отдела, возникших на отчетную дату (например, существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде).

2.13. Информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат Отдела, по обязательствам, неопределенным по величине и времени исполнения, в том числе предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении включая страховые взносы по обязательным видам социального страхования федеральных государственных гражданских служащих и работников отражается как резервы предстоящих расходов и учитывается на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Порядок отражения в учете информации о сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных обязательств осуществляется в соответствии с письмом Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, а именно: операции по формированию резервов на оплату отпусков, включая платежи на оплату труда, отражаются по кредиту счета 401.60 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счета 401.20 «Расходы экономического субъекта».

В части расчетов с персоналом по оплате труда сумма расходов на оплату предстоящих отпусков формируется в целом по Отделу и рассчитывается персонифицировано по каждому сотруднику по формуле: Резерв отпусков = К х ЗП, где К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату вычисления резерва.

Вычисленные индивидуальные резервы отпусков всех сотрудников учреждения суммируются и образуют резерв отпусков в целом по Отделу. Расчет выполняется один раз в год в декабре текущего года. По этой же методике исчисляется резерв на оплату страховых взносов.

В части расчетов по фактически произведенным расходам, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, коммунальные услуги и иные) либо отсутствуют доведенные лимиты бюджетных обязательств (не утвержден план информатизации, лечение ЛНС, иное) также формируется в целом по Отделу по формуле: Резерв = Зт, где Зт - фактические затраты (расходы) на услуги связи либо лечение ЛНС и т.д , но расчет выполняется по мере произведенных расходов. Вышеуказанная методика позволяет наиболее точно определить сумму расходов на предполагаемые отпуска а, следовательно, более равномерно распределить расходы, относимые на финансовый результат деятельности Отдела.

Факты хозяйственной деятельности, по которым первичные документы поступили после 10 числа текущего месяца, не принимаются к учету для формирования отчетности (в том числе годовой бюджетной отчетности).

Таким образом, в случае если за услуги, оказанные в декабре отчетного года (услуги связи, коммунальные услуги и т.д.), первичные документы предоставлены в январе очередного финансового года, после установленного учетной политикой Отдела срока приема в обработку документов (срок установлен 10 января, а документы представлены 16 января за услуги, оказанные в декабре), формируется резерв в декабре: Д-т 1.401.20 220 - К-т 1.401.60. 220 1000 руб., на сумму предстоящих расходов, одновременно Д-т 1.501.93 220 - К-т 1 502.99. 220 1 000 руб., принято обязательство на сумму созданного резерва за услуги в сумме оценочного значения, по фактическим затратам предыдущего месяца и (или) текущего месяца. В январе очередного финансового года: Д-т 1.401.60 220 - К-т 1.302.20. 830 1 000 руб., начисление расходов, на которые ранее был образован резерв.

В отчете предыдущего года будет отражен резерв на счете 1.401.60.000. а не кредиторская задолженность на счете 1.302.00.000.

Учитывая, что бюджетные обязательства по выплате заработной платы принимаются к учету единовременно на весь годовой объем доведенных лимитов бюджетных обязательств на осуществление расходов по заработной плате, включая, в том числе расходы на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) Отдела:

Дебет 1 501 13 211 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год»

Кредит 1 502 11 211 «Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год»,

Принятие обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) Отдела за счет резерва, созданного ранее на эти цели, отражаются в бюджетном учете по Д-т соответствующих счетов аналитического учета счета ХХ ХХ 00000 00000 1ХХ 1 401 60 211 «Резервы предстоящих расходов по заработной плате» и К-т соответствующих счетов аналитического учета счета ХХ ХХ ХХХХХ ХХХХХ 1ХХ 1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате». Одновременно по счетам 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» отражаются следующие корреспонденции:

- принятие обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов) для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) Отдела:

Дебет 1 502 99 211 «Отложенные обязательства по заработной плате на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

Кредит 1 502 11 211 «Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год»;

Дебет 1 501 13 211 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год»

Кредит 1 501 93 211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по заработной плате на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

- уменьшение ранее принятых бюджетных обязательств по выплате заработной платы (по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника (служащего) подразделения) на сумму принятых обязательств за счет отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов):

методом «Красное сторно»

Дебет 1 501 13 211 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств по заработной плате на текущий финансовый год»

Кредит 1 502 11 211 «Принятые обязательства по заработной плате на текущий финансовый год».

2.14. Порядок организации и осуществления внутреннего финансового контроля утвержден Приказом ГФС России от 29 декабря 2014 г. № 432 «Об утверждении Порядка формирования, утверждения и актуализации карт внутреннего финансового контроля в системе ГФС России». В соответствии с данным порядком карта внутреннего финансового контроля Отдела утверждается начальником до начала очередного финансового года, а также при принятии решения о внесении изменений в карты, в нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, предусматривающие изменение внутренних бюджетных процедур. В Карте внутреннего финансового контроля отражаются внутренние бюджетные процедуры на основании перечня операций с указанием необходимости или отсутствия необходимости проведения контрольных действий в отношении отдельных операций.

2.15. Закупка товаров (работ, услуг) для государственных нужд осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений» и планом закупок.

2.16. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, осуществляется по справедливой стоимости - в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими её совершить. Справедливая стоимость для различных видов активов и обязательств определяется методом рыночных цен.

2.17. Инвентаризация активов и обязательств Отдела проводится в соответствии с Положением о проведении инвентаризаций, приведенном в Приложении № 3 к настоящему Положению об учетной политике.

2.18. Денежные средства выдаются под отчет на основании приказа начальника и рапорта (заявления) сотрудника с указанием суммы денежных средств и назначения аванса. Выдача денежных средств под отчет производится путем безналичного перечисления на зарплатную карту, либо выдаются наличными денежными средствами по расходным кассовым ордерам. Выдача средств под отчет производится штатным сотрудникам, не имеющим задолженности за ранее полученные суммы, по которым наступил срок представления авансового отчета. Предельная сумма выдачи денежных средств под отчет (за исключением расходов на командировку) устанавливается в размере 30 000 (Тридцать тысяч) рублей.

Аванс выдается в пределах сумм, определяемых целевым назначением. Сотрудники, получившие наличные денежные средства под отчет на расходы, не связанные с командировкой, обязаны не позднее десяти рабочих дней по истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, предъявить в бухгалтерию Отдела отчет об израсходованных суммах.

Выдача денежных средств подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу, в случае, когда на командировку перечислена неполная сумма аванса (из-за отсутствия на лицевом счете предельных объемов финансирования, и (или) лимитов бюджетных обязательств и т.п.), может быть выдан еще один дополнительный аванс. Передача выданных под отчет денежных средств одним сотрудником другому запрещается.

В случае возмещения расходов сотрудникам, не получившим предварительно денежных средств под отчет, применяется счет 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» с составлением авансового отчета. Основанием для возмещения расходов (перерасхода по авансовому отчету) или внесения в кассу неиспользованного аванса является утвержденный начальником авансовый отчет сотрудника.

Всем сотрудникам Отдела в рамках «Зарплатного проекта» открыты (открываются) банковские карты Сбербанка (МИР). Согласно разъяснениям, приведенным в письмах Министерства финансов Российской Федерации № 02-03-10/37209 и Федерального казначейства №42-7.4-05/5.2-554 от 10 сентября 2013 г., Министерства финансов Российской Федерации № 02-03-09/3057 от 28 января 2014 г., в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации (корпоративных карт) каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов возможно перечисление средств на банковские счета физических лиц - сотрудников Отдела в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации сотрудникам документально произведенных расходов. Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами с использованием корпоративной банковской карты VISA Business Сбербанк: Д-т 1.208.00.000 - К-т 1.210.03.660, получены подотчетным лицом наличные денежные средства, выданные органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт, произведена оплата подотчетным лицом приобретенных услуг, работ, товаров с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт.

Д-т 1.201.23.510 - К-т 1.208.00.000, возвращены остатки неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств.

Д-т 1.304.05.000 - К-т 1.201.23.610, зачислена на счет сумма, внесенная на карту. Сумма произведенных подотчетным лицом расходов отражается на счетах расчетов с подотчетными лицами согласно утвержденного начальником (или уполномоченным им лицом) авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы. Сумма превышения принятых к учету расходов подотчетного лица над ранее выданным авансом (сумма утвержденного перерасхода) отражается на соответствующих счетах расчетов с подотчетными лицами и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством.

На основании приказа о направлении сотрудника в командировку ему выдается аванс в сумме суточных, а также предстоящих командировочных расходов. Аванс может выдаваться как наличными из кассы, так и путем перечисления на банковскую карту сотрудника. По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет с подтверждающими документами, на основании которого происходит корректировка выданного ранее аванса: либо работнику возмещается перерасход, либо он вносит остаток неизрасходованного аванса.

В соответствии со статей 168 Трудового Кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Суточные выплачиваются за каждый календарный день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни, проведенные в пути. При направлении сотрудников в однодневную командировку (когда день выезда в командировку и день возвращения совпадают) суточные: не выплачиваются, если командировка осуществляется в пределах Российской Федерации (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

В соответствии с методическими рекомендациями ГФС России от 12 июля 2017 г. № 2789 «Об отдельных вопросах финансовой деятельности», руководствуясь статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации и основываясь на положениях пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить перечень иных командировочных расходов, подлежащих оплате сотрудникам Отдела: сборы за услуги аэропортов; сервисные сборы; комиссионные сборы (в том числе банка); на провоз багажа; сбор (штраф) за заказ или замену (возврат) билетов; стоимость бронирования гостиничного номера (Письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-03-06/1/672); расходы на страхование от несчастных случаев на воздушном, автобусном и железнодорожном транспорте; суммы на проезд в общественном транспорте к месту командировки и обратно, в том числе в аэропорт, на вокзал, а также непосредственно в месте командировки (Письма Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223, от 27 июня 2012 г. №03-11-04/2/80, от 11 июля 2012 г. № 03-03-07/33, от 08 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/720); расходы за пользование постельными принадлежностями.

При наличии у сотрудника частых служебных командировок и невозможности отчитаться за каждую отдельно на основании одного рапорта (заявления) выдавать один аванс на несколько командировок с последующим составлением одного авансового отчета.

Раздел III. Методологический раздел учетной политики Отдела в части ведения бухгалтерского учета.

3.1. В соответствии с требованиями Инструкции № 157н в Отделе приказом начальника назначается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов. Целью работы, которой является принятие коллегиального решения о принятии к учету, выбытии активов, в том числе движимого и недвижимого имущества.

Основные полномочия комиссии:

- отнесение объектов имущества к основным средствам, нематериальным активам, материальным запасам;

- определение срока полезного использования поступающих основных средств и нематериальных активов.

Решения комиссии принимаются с учетом требований пункта 44 Инструкции №157н, в том числе:

- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества;

- в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя - на основании решения комиссии Отдела по поступлению и выбытию активов принятого с учетом:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

- гарантийного срока использования объекта;

- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Решения комиссии оформляется:

- при поступлении основных средств - Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);

- при поступлении материальных запасов - Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) и (или) бухгалтерская справка (ф. 0504833).

3.2. Учет основных средств ведется Отделом в соответствии с ФСБУ «Основные средства» применяемым одновременно с ФСБУ «Концептуальные основы бухучета» и Инструкцией № 157н. В составе основных средств учитываются только те объекты, которые являются активами, т.е. ожидается получение от их использования полезного потенциала или экономических выгод. Пример распределения объектов основных средств приведен в письме ГФС России от 19 июня 2018 г. №2761 «О направлении методических рекомендаций».

В то же время, отдельные объекты основных средств, которые находятся в Отделе не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают экономических выгод), но обеспечивают выполнение Отделом отдельных функций (являются элементом сдерживания (вооружения) и поддержки основной деятельности) подлежат отражению в составе основных средств и учитываются на счете 1.101.00.

Решение о списании имущества, не отвечающего признакам Актива, со счетов бухгалтерского учета и об отнесении его на забалансовый счет 02 принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов по итогам проведения инвентаризации. Выведенные из эксплуатации объекты до утверждения Акта о списании и до момента его демонтажа или утилизации либо до определения целевой функции выбывшего с балансового учета объекта, учитываются на забалансовом счете 02. На объекты, учитываемые на забалансовом счете 02, амортизация не начисляется. В случае принятия решения о ремонте и дальнейшей эксплуатации объекта, объект списывается с забалансового счета 02 и принимается к учету на счет 1.101.00 и за весь период нахождения на забалансовом счете 02 доначисляется амортизация установленным порядком.

Методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах: по балансовой стоимости; в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости). Перевод на забалансовый учет со счета 1.101.00 объектов, не отвечающих понятию Актив, в межотчетный период производится следующими проводками: Д-т 1.401.30.000 - К-т 1.101.ХХ.410; Д-т 1.104.ХХ.411 - К-т 1.401.30.000, увеличение забалансового счета 02.

В других периодах списание объектов с балансового учета производится следующими операциями: Д-т 1.104.ХХ411 - К-т 1.101.ХХ410, на сумму начисленной амортизации; Д-т 1.401.10.172 - К-т 1.101.ХХ.410, на сумму остаточной стоимости; увеличение забалансового счета 02.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается. Акт о списании при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных нормативным правовым актом ГФС России, и все документы по уничтожению, передаче и т. д. подшиваются к выбытию с забалансового счета 02. К счету 1101 00 прикладывается только решение о списании объектов основных средств, принятого Комиссией по поступлению и выбытию активов, если списание производится с балансового учета на забалансовый счет 02.

3.3. Оценка основных средств при принятии их к учету. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от того, в результате какой операции имущество поступает в Отдел.

Если основное средство поступает в учреждение в результате обменной операции, его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном пунктами 15, 20, 21 ФСБУ «Основные средства».

Если основное средство (любое) поступает в учреждение в результате необменной операции, то оно принимается к учёту на балансовый счет 110100000 по справедливой стоимости на дату его приобретения, на основании пунктов 7, 22 и 24 ФСБУ «Основные средства». То есть в связи с поступлением нефинансовых активов Отдел не оплачивает их и взамен не передает какие-то ценности, то речь идет о необменных операциях. К перечню необменных операций, в частности, относятся:

- безвозмездное получение нефинансовых активов от организаций частного сектора, физических лиц (дарение, пожертвование);

- поступление нефинансовых активов, полученных при ремонте, разукомплектации, модернизации или реконструкции;

- получение нефинансовых активов по распоряжению собственника;

- выявленные в рамках внутреннего контроля и при проверках ранее не учтенные нефинансовые активы, документы на которые отсутствуют.

Основные средства, выявленные учреждением в ходе инвентаризации, принимаются к учету по справедливой стоимости, установленной методом рыночных цен на дату принятия к учету, в случае невозможности определения справедливой стоимости, оно принимается в условной оценке 1 объект - один рубль, на основании пункта 52, 54 ФСБУ «Концептуальные основы бухучета», пункт 31 Инструкции № 157н. Справедливую стоимость определяет Комиссия по поступлению и выбытию активов. При этом необходимо учесть, что в случае:

- если данные о ценах на аналогичные или схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, то полученные нефинансовые активы принимаются к бюджетному учету в условной оценке 1 объект - 1 рубль. После получения данных на аналогичные или схожие материальные ценности по объекту нефинансовых активов, Комиссией определяется справедливая стоимость и осуществляется пересмотр балансовой стоимости;

- если полученные материальные ценности от собственника либо организаций госсектора, то они подлежат признанию в бюджетном учете в оценке, определенной передающей стороной по стоимости, отраженной в передаточных документах. Если передающая сторона не указала стоимость передаваемого объекта нефинансовых активов, то в бюджетном учете приобретенный путем такой необменной операции объект нефинансовых активов отражается в составе основных средств в условной оценке 1 объект - 1 рубль до получения данных о стоимости аналогичных либо схожих материальных ценностей по объекту нефинансовых активов. Комиссией осуществляется пересмотр балансовой стоимости такого объекта.

Объекты основных средств, не приносящие Отделу экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем, не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовом счете 02 рабочего плана счетов, приведенного в Приложении №1 к настоящему Положению об учетной политике. При несоответствии объекта основных средств критериям актива в учете отражается его выбытие с балансового учета. Основанием служит решение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Комиссия по поступлению и выбытию активов составляет Акт о списании (ф. 0504104), в нем должно быть приведено основание для прекращения использования объекта. Такое решение может принять и инвентаризационная комиссия, Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) служит основанием для выбытия основного средства с баланса. Согласно принятому комиссией решению бухгалтерия составляет Бухгалтерскую справку (ф. 0504833), где отражает бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса и одновременному принятию на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в условной оценке 1 рубль за 1 объект.

Окончательное выбытие объектов основных средств с учета отражается в случае наличия: акта осмотра технического состояния объекта от сторонней организации; акта осмотра технического состояния, утвержденного постоянно действующей комиссией Отдела; согласования ГФС России, если объект отнесен к особо ценному движимому имуществу, недвижимому имуществу и объекты ИКТ стоимостью свыше 5 000 рублей; акта об утилизации.

Порядок утилизации имущества в Отделе. В соответствии с Федеральным законом от 24 июня 1998 г. №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» установлен перечень имущества, подлежащего утилизации с привлечением специализированной организации: компьютерная техника, оргтехника, телевизоры. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2016 г. № 1156 «Об обращении с твердыми коммунальными отходами и внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2008 г. № 641» прочее имущество утилизируется Отделом самостоятельно.

3.4. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом критерии признания объекта основного средства, предусмотренные пунктом 8 ФСБУ «Основные средства», применяются к инвентарному объекту в целом. Объекты основных средств, стоимость которых не является существенной (составляет менее 10 000 рублей за единицу), с одинаковым направлением использования (периферийные устройства, компьютерное оборудование, мебель, используемая в одном помещении) по решению Комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов объединяются в один инвентарный объект. Составные части персонального компьютера (монитор, клавиатура, мышь, системный блок, ИБП, принтер) поступившие в одно время и используемые в одном помещении учитываются как единый инвентарный объект. Структурная часть объекта основных средств, срок полезного использования которой существенно отличается от сроков полезного использования других частей этого основного средства, учитывается как самостоятельный объект. При этом сроки полезного использования структурных частей основных средств считаются существенно различными, если части объекта относятся к разным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1.

3.5. Каждому инвентарному объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 10 000 рублей включительно, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, состоящий из 14 знаков. В комплексе объектов (поступившим после 1 января 2019 года), учитываемых под одним инвентарным номером, каждому элементу присваивается внутренний порядковый инвентарный номер: общий инвентарный номер плюс порядковый номер элемента. Например, 11013420180001/1; 11013620190002/3. В случае, если приняли решение отдельно амортизировать часть инвентарного объекта и установили отдельный срок использования (иной метод амортизации) этой части объекта. В других случаях внутренний порядковый номер не присваивается.

Порядок формирования инвентарных номеров:

Наименование группы основных средств Источник финансового обеспечения Счет учета Год приобретения Порядковый номер
Группа счета Код счета
Нежилые помещения 1 101 12 ХХХХ ХХХХ
1 101 12 2018 0001
Машины и оборудование 1 101 34 ХХХХ ХХХХ
1 101 34 2018 0001
Транспортные средства 1 101 35 ХХХХ ХХХХ
1 101 35 2018 0001
Инвентарь производственный и хозяйственный 1 101 36 ХХХХ ХХХХ
1 101 36 2018 0001
Прочие основные средства 1 101 38 ХХХХ ХХХХ
1 101 38 2018 0001

Если у объекта основных средств имеется уникальный номер, однозначно его идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной вещи, например государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия и тому подобное, то инвентарный номер присваивается без нанесения на объект.

Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения на объект учета несмываемой краски или иным способом (маркером, наклейка и т.д.), обеспечивающим сохранность маркировки. Основание пункт 9 ФСБУ «Основные средства». Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в Отделе. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов сохраняется (не изменяется) при условии изменения группы учета нефинансовых активов; при переводе не являющихся активами объектов на забалансовый счет 02 и последующем возврате их на счет 110100000 в связи с изменением характера использования.

Инвентарные номера присваиваются с учетом новых кодов счетов, при этом новые коды счетов в инвентарных номерах использовать по объектам нефинансовых активов, поступающим с 1 января 2018 года.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

3.6. Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе, в порядке, установленном пунктом 35 ФСБУ «Основные средства».

3.7. На основании пункта 36 ФСБУ «Основные средства» амортизация объектов основных средств начисляется с учетом следующих особенностей:

- на объекты стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется линейным методом, то есть в соответствии с рассчитанными нормами;

- на объекты стоимостью до 10 000 рублей включительно, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 рублей их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете 21;

- на объекты стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Новые правила начисления амортизации относятся только к тем объектам, которые будут приниматься к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам основных средств, принятых к учету до перехода на применение стандарта (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации не производится, то есть на них не распространяются новые нормы начисления амортизации. Например, объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей, учтенные на балансе до 1 января 2018 года, продолжают учитываться на балансе и не переносятся на забалансовый счет 21.

В случаях, когда использование объекта основных средств приостанавливается или объект удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю, начисление амортизации по объекту основных средств не приостанавливается.

Начисление амортизации на объекты имущества, которые находятся в составе государственного мобилизационного резерва, не осуществляется, так как они не являются объектами основных средств, а относятся к запасам.

При совпадении срока полезного использования и метода начисления амортизации структурной части объекта основных средств со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект имущества, при определении суммы амортизации таких частей объединяются на основании пункта 40 ФСБУ «Основные средства».

При переоценке основных средств (в том числе объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) учитывать суммы накопленной амортизации, исчисленной на дату переоценки способом пересчета амортизации, при котором накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. Указанный способ предусматривает увеличение (умножение) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки. Основание пункт 41 ФСБУ «Основные средства».

Величина корректировки, возникающая при пересчете накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в учете.

3.8. Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов. Поступление и внутреннее перемещение основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается следующими записями: Д-т 1.401.10.172 - К-т 1.101.00.310; Д-т 1.104.00.411 - К-т 1.401.10.172, выбытие объектов основных средств из группы или вида имущества; Д-т 1.101.00.310 - К-т 1.401.10.172; Д-т 1.401.10.172 - К-т 1.104.00.411,одновременно принятие объектов основных средств на соответствующую группу или вид имущества.

При этом балансовая стоимость и сумма начисленной амортизации не меняются, инвентарный номер основного средства сохраняется. Если срок полезного использования изменился, то пересчитывать амортизацию не надо. При уменьшении срока - амортизация сохраняется, при увеличении срока - остаточную стоимость можно равномерно отнести на амортизацию в течение изменившегося срока использования.

При оприходовании неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации использовать КБК 089 117 00000 00 0000 189, а полученные из ГФС России по забалансовому счету 21 использовать КБК 089 117 05010 01 6000 189: Д-т 1.101.00.000 - К-т 1.401.10.189;

При получении объектов основных средств безвозмездно из Росимущества и иных учреждений одного уровня бюджета (федерального) применяется КБК 089 207 01020 01 6000 189.

В связи с тем, что средства, полученные от реализации высвобождаемого движимого имущества Отдела, поступают на лицевые счета, открытые ГФС России в органах Федерального казначейства, операции по реализации имущества отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Д-т 1.205.71.560 - К-т 1.303.05.730, отражение суммы задолженности перед бюджетом в сумме доходов от реализации имущества;

Д-т 1.303.05.830 - К-т 1.205.71.660, отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы за реализованное имущество после получения копий платежных документов;

Д-т 1.104.00.410 - К-т 1.101.00.410, списание начисленной амортизации по реализованному имуществу (в части основных средств) при передаче основных средств покупателю;

Д-т 1.401.10.172 - К-т 1.101.00.410,списание остаточной стоимости реализованного имущества (в части основных средств).

Согласно пункту 27 ФСБУ «Основные средства» при замене отдельных составных частей основного средства затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением стоимости основного средства на стоимость выбывающих частей (при условии наличия документарного подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту). Стоимость выбывающей запчасти придется определять два раза: сначала - для уменьшения стоимости основного средства, затем - для постановки на учет в составе материальных запасов. Остаточная стоимость выбывающей части может быть подтверждена решением Комиссии по поступлению и выбытию активов. А Комиссия может взять информацию из документов на приобретение объекта, в которых выделена стоимость его отдельных частей, или определить рыночную стоимость. Если определить остаточную стоимость выбывшей части объекта основных средств не получается, то согласно нормам стандарта остаточная стоимость может быть признана эквивалентной затратам на ее замену, приобретение на момент признания таких затрат.

Выбывшие из состава основного средства пригодные к использованию части принимаются к учету (либо на забалансовый счет 02 если не определено дальнейшее их использование, либо на счет 110500) по справедливой стоимости, которая определяется Комиссией по поступлению и выбытию активов. После замены выбывшей части стоимость объекта основных средств увеличивается на стоимость новой запчасти.

Не изменяется стоимость объекта при замене частей несущественной стоимости в ходе текущего обслуживания имущества. Например, затраты по замене лампочек, гаек и свечей в автомобиле просто списываются на расходы (Д-т 140120000), не меняя стоимости автомобиля, даже в случае замены двигателя автомобиля новый двигатель не отвечает критериям, предусмотренным пунктом 8 ФСБУ «Основные средства», и не может считаться объектом основных средств. Пункт 27 ФСБУ «Основные средства» применять только при замене запчастей, имеющих существенную стоимость более 100 000 рублей. Пример приведен в письме ГФС России от 19 июня 2018 г. № 2761 «О направлении Методических рекомендаций».

Новую сумму амортизации применять, начиная с месяца замены монитора. Если амортизация была начислена 100%, то после замены части объекта, доначисление амортизации до 100% единовременно.

3.9. При получении Отделом из ГФС России или другого подразделения объектов основных средств подразделения - получатели отражают в бюджетном учете поступление по тем счетам, по которым отразила передающая сторона, и учитывают на балансовом учете до выбытия указанных объектов. Новые нормы амортизации к таким объектам не применяются.

Например, Отдел получил из ГФС России основные средства, стоимостью свыше 3 000 рублей и до 10 000 рублей и начисленной амортизацией 100%, Отдел принимает на учет также на счет 110100 и на счете 110400, и не списывают на забалансовый счет 21. При получении объектов стоимостью свыше 40 000 рублей, но до 100 000 рублей с начисленной амортизацией, Отдел - получатель также отражает объекты на балансовом учете на счетах 110100 и 110400 в сумме, указанной передающей стороной до принятия решения о его списании (выбытии). При получении объектов основных средств с забалансового счета 21 Отдел принимает их на учет, на счет 1101 00 и при вводе в эксплуатацию списывают с балансового учета на забалансовый учет.

3.10. При приобретении нефинансовых активов в течение года 1-17 разряды номера счета по учету нефинансовых активов формируются по нулевому КРБ, за исключением ИКТ, в котором отражается вид расхода 242. Это означает, что в 5-17 разрядах счетов 101, 105 отражаются нули не только на конец отчетного периода, но и в течение года при приобретении. Например, приобретены нефинансовые активы: Д-т КРБ1106ХХ.000 - К-т КРБ1302ХХ.000; Д-т 00000000000001101ХХ000 - К-т КРБ1106ХХ000; Д-т 00000000002421101ХХ000 - К-т КРБ1106ХХ000, для ИКТ.

Отражение суммы, начисленной по объекту нефинансовых активов амортизации по коду КРБ, отличному от кода КРБ, по которому учитывается балансовая стоимость этого объекта, не допускается. При списании нефинансовых активов или начислении амортизации по счетам 1.401.20000 отражаются с 5 -17 разрядах нули, если нефинансовые активы учитываются с нулями.

3.11. Определения операционной и неоперационной (финансовой) аренды даны в пунктах 12 - 15 ФСБУ «Аренда». Классификация объекта учета аренды для целей бюджетного учета на основании данных положений относится к сфере профессионального суждения бухгалтера, которое можно оформить документально (поскольку требование о документальном оформлении факта принятия соответствующего суждения для его фиксации, а также унифицированного бланка профессионального суждения нормы действующего законодательства Российской Федерации не содержат, данный документ может быть составлен в произвольной форме (можно письменно в виде Справки).

К основным признакам классификации объектов к операционной аренде относится:

- договор (например, безвозмездного бессрочного (или срочного) пользования) может быть, расторгнут в любое время в одностороннем порядке;

- срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования полученного в пользование имущества, указанным при его предоставлении;

- при сопоставлении срока пользования имущества, предусмотренного условиями договора, и оставшегося срока полезного использования имущества, следует исходить из обязанности пользователя имущества (подразделением) осуществить по завершению права пользования имуществом возврат объекта аренды (пользования) в состоянии, пригодном для дальнейшего использования собственником имущества;

- арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом.

К основным признакам классификации объектов к неоперационной (финансовой) аренде относятся:

- право собственности на арендованное имущество передается арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, при этом выкупная цена значительно ниже рыночной стоимости полученного в аренду (пользование) имущества (т.е., в договоре прописано право арендатора на выкуп арендуемого (полученного в пользование) имущества);

- срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования полученного в пользование имущества, указанным при его предоставлении.

Исходя из особенностей правового положения казенных учреждений договоры, которые ими заключаются, и на основании которых имущество передается (получается) в пользование, отвечают признакам операционной аренды. Таким образом, у Отдела может быть только операционная аренда, т.е. без права выкупа арендуемого имущества. В случае возникновения такого права (изменение условий пользования имуществом и его содержания) происходит реклассификация объектов учета операционной аренды в объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

При операционной аренде имущество может быть получено в безвозмездное пользование или аренду. Имущество получено в безвозмездное (срочное пользовании - до 1 года, долгосрочное - более 1 года, бессрочное - срок не обозначен) пользование. Договор бессрочного безвозмездного пользования квалифицируется в качестве операционной аренды:

- бюджетные ассигнования планируются на 3 года. На этот же срок планируются лимиты бюджетных обязательств.

- согласно пункту 77 ФСБУ «Концептуальные основы» при ведении учета и составлении отчетности Отдела исходят из допущения непрерывности деятельности - предположения, что они будут вести деятельность не менее 4-х лет, начиная с года, за который был составлен последний годовой отчет. Этот период называется обозримым будущим.

- договор бессрочного безвозмездного пользования, может быть, расторгнут в любое время в одностороннем порядке.

- средства на содержание полученного в пользование имущества на текущий год и плановый период предусмотрены в Бюджетной смете ссудополучателя.

- учитывая цикл бюджетного планирования и обозримое будущее, срок действия договора бессрочного безвозмездного пользования в целях применения ФСБУ «Аренда» можно признать равным 3 годам. Далее можно определить, что этот срок меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования объекта и квалифицировать договор как операционную аренду.

Объекты учета при безвозмездном пользовании имуществом (право пользования имуществом) отражаются в бюджетном учете по их справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях, на весь срок пользования. В случае если по условиям договора Отдел возмещает ссудодателю расходы по содержанию полученного в безвозмездное пользование имущества, то Отдел может определить справедливую стоимость в объеме возмещений на весь срок договора при наличии лимитов бюджетных обязательств на сумму возмещений на весь срок безвозмездного пользования.

Если договор был заключен с ноября 2017 года на срок 11 месяцев, то определяется справедливая стоимость на срок 9 месяцев, т.е. период приходится на 2018 год. Если договор заключен с декабря 2017 года на 24 месяца, то справедливая стоимость определяется на 23 месяца. При применении ФСБУ «Аренда» с учетом Методических рекомендаций после определения справедливой стоимости права пользования имуществом необходимо на основании Бухгалтерской справки (форма 0504833) сформировать входящие остатки на 1 января текущего года, пример приведен в письме ГФС России от 19 июня 2018 г.№ 2761 «О направлении Методических рекомендаций».

Если недвижимое имущество получено по договору в безвозмездное бессрочное пользование, по которому никакие платежи Отделом не производятся (ни арендная плата, ни возмещение коммунальных услуг, налогов), и все расходы по его содержанию несет организация, передающая имущество, то такой договор относится к договору операционной аренды и в бюджетном учете также отражается права пользования активом по справедливой стоимости, определенной на 3 года (ЛБО доводятся на 3 года).

В случае если Отдел по условиям договора возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества, коммунальные услуги и т.д. (условные арендные платежи), то показатели принятых бюджетных и денежных обязательств отражаются в учете Отдела в общеустановленном порядке: Д-т 1.401.20.000 - К-т 1.302.00.000, а также применяются соответствующие счета санкционирования 050000000.

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом на сумму накопленной амортизации за период пользования активом (на сумму начисленной амортизации): Д-т 1.104.4Х.451 - К-т 1.111.4Х.451. При досрочном прекращении договора безвозмездного пользования: Д-т 1.104.4Х.451 - К-т 1.111.4Х.451, на сумму начисленной амортизации за период пользования активом Д-т 1.111.4Х.351 - К-т 1.401.40.182, методом «Красное сторно» на остаточную стоимость права пользования активом.

Пример принятия обязательства по уплате арендных платежей по договорам, заключенным с применением конкурентных процедур приведен в письме ГФС России от 19 июня 2018 г. № 2761 «О направлении Методических рекомендаций». При принятии обязательств по договорам, заключенным без применения конкурентных процедур, счет 150207224 не применяется. Ежемесячно начисляется амортизация на право пользования активов (в сумме ежемесячных арендных платежей): Д-т 1.401.20.224 - К-т 1.104.4Х.451; Д-т 1.302.24.000 - К-т 1.304.05.224, перечислены денежные средства арендодателю в сумме ежемесячного платежа.

В случае если Отдел по условиям договора возмещает арендодателю расходы по содержанию имущества, коммунальные услуги, налоги и т.д., такие расходы у Отдела признаются в качестве условных арендных платежей. Признание расходов по условным арендным платежам отражается по факту предъявления арендодателем требования по возмещению (получение от арендодателя документа (счета, иного документа - основания). На счетах санкционирования расходов принятые бюджетные и денежные обязательства в части расходов по условным арендным платежам отражаются в сумме обязательств, возникающих согласно документу-основанию, в бюджетном учете: Д-т 1.401.20.000 - К-т 1.302.00.000, с одновременным отражением принятых обязательств на соответствующих счетах санкционирования 1.500.

3.12. Материальные запасы. В составе материальных запасов учитываются объекты, перечисленные в пункте 99 Инструкции № 157н, а также предметы, используемые в деятельности Отдела в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. Окончательное решение о сроке полезного использования объекта имущества при его принятии к учету принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов.

Канцелярские принадлежности без электрического привода, не являющиеся расходным материалом со сроком службы более 12 месяцев: степлеры, антистеплеры, дыроколы, ножницы, штампы, а так же дискеты, CD-диски, иные носители информации, плакаты, рулетки и т.д. и т.п. (п. 99 Инструкции № 157н - в виду отсутствия фактического срока использования исходя из имеющейся практики менее 12 месяцев; п. 44 инструкции № 157н - ввиду отсутствия гарантийного срока) так же учитываются в составе материальных запасов.

На счете 105.33 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д. В целях обеспечения Отдела специальным топливом и горюче-смазочными материалами вне рамок государственного оборонного заказа учитываются следующие объекты материалов: бензин; дизель, мазут; масла; охлаждающая жидкость (тосол; антифриз); тормозная жидкость; жидкость для стеклоомывателя; другие аналогичные расходы.

При списании горюче-смазочных материалов применяются нормы, разработанные Отделом на основании Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23р. Подтверждением расхода ГСМ являются путевые листы, оформленные и представленные в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Формы путевых листов утверждаются ГФС России.

Аналитический учет материальных запасов ведется по наименованиям запасов, местам хранения и материально-ответственным лицам. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости каждой единицы. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы.

Учет обмундирования лиц начальствующего состава Отдела (прием, выдача, соблюдение сроков эксплуатации с учетом норм положенности) осуществляется в ФКУ «ЦХ и СО УМВД России по Пензенской области». Пошитое в ателье и принятое к бюджетному учету вещевое имущество безвозмездно передается в ФКУ «ЦХ и СО УМВД России по Пензенской области» для дальнейшей выдачи сотрудникам. Форменное обмундирование передается по документам, подтверждающим факт приема-передачи имущества (накладная на передачу материалов на сторону, акт о приеме-передаче, акт сверки, извещения (ф.0504805)) с обязательным отражением в Справке по форме 0503125 по коду счета 1 401 20 241.

Имущество, выданное работникам Отдела в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (специальная одежда, фельдъегерское имущество), в целях обеспечения контроля над его сохранностью, целевым использованием и движением списывается со счета 105.35 и отражается для учета на забалансовом счете 27.

3.13. Денежные средства и денежные документы. Учет денежных средств ведется Отделом в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Ведение кассовых операций в Отделе и лимит остатка кассы определяется расчетным путем на основании вышеуказанного порядка и утверждается приказом начальника.

Кассовая книга ведется на бумажном носителе, с учетом следующих особенностей:

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ведется только в период совершения кассовых операций;

- подтверждать количество листов кассовой книги при её оформлении с применением технических средств только в период совершения кассовых операций;

- в дни, когда не было кассовых операций, записи в кассовую книгу, не делать;

- за дни, когда не было кассовых операций, остаток не выводится, поскольку им считается остаток ближайшего предыдущего дня, когда были кассовые операции;

- отражение операций по наличным средствам и денежным документам осуществлять в кассовой книге Отдела.

Ведется две кассовые книги: кассовая книга по наличным денежным средствам и кассовая книга фондовая по не денежным документам. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями начальника и главного бухгалтера.

Денежные средства, поступившие как обеспечение заявки на участие в аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта, учитываются как средства, полученные во временное распоряжение: Д-т 320111 510 - К-т 330401 730, возврат участнику закупки: Д-т 330401 830 - К-т 320111 610.

Операции по оприходованию неучтенных денежных средств, выявленных в ходе проведения инвентаризации: Д-т 120134 - К-т 140110, приняты к учету неучтенные денежные средства, выявленные в результате инвентаризации.

Отражение в учете операций поступлений наличных денежных средств, полученных с использованием банковской карты через банкомат:

Д-т 1.201.34 510 - К-т 1.210.03.660, поступление в кассу Отдела наличных денежных средств, полученных с использование банковской карты через банкомат (на основании чека банкомата).

3.14. Денежные документы хранятся в кассе Отдела. Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи «Фондовый».

Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операций с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на листах Кассовой книги Отдела с проставлением на них записи «Фондовый».

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале №8 по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира.

3.15. Учет доходов. В соответствии с ФСБУ «Доходы» учетными группами доходов казенного учреждения являются:

- доходы от необменных операций, в числе которых учитываются доходы от налогов, сборов, пошлин, таможенных платежей, страховых взносов, безвозмездных бюджетных поступлений, штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, а также прочие доходы от необменных операций;

- доходы от обменных операций, в числе которых учитываются доходы от собственности и доходы от реализации.

Доходы отражаются в учете по факту совершения операций либо наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. Сумма дохода должна быть надежно определена.

Ежемесячно ответственное лицо за составление накопительной ведомости предоставляет её в бухгалтерию Отдела, которая содержит информацию о наименовании заказчика услуг, количество отправлений, № реестра, дата отправлений, рассчитанную сумму за оказанные услуги. На основании предоставленных сведений бухгалтерия ежемесячно осуществляет начисление за оказанные услуги, ведет учет поступлений платежей от обслуживаемых организаций. Ежемесячно до 2 числа месяца следующего за отчетным месяцем, по факту оказанных услуг, формирует пакет документов для оплаты. Ежеквартально производится сверка расчетов с заказчиками за оказанные услуги по доставке корреспонденции.

В бюджетном учете операции по возврату в текущем году в кассу Отдела суммы заработной платы, излишне начисленной в прошлом году, отражаются следующим образом: учитывая, что указанные доходы являются прочими доходами от компенсации затрат федерального бюджета (код 089 1 13 02991 01 6000 130), при начислении доходов применяются следующие счета:

Д-т 120936 510 - К-т 140110 136; Д-т 120134 510 - К-т 120936 610.

При возмещении сотрудником Отдела стоимости телефонных переговоров неслужебного характера или при превышении установленного лимита необходимо учитывать, что данная операция не подходит под понятие «восстановление кассовой выплаты», так как принятое бюджетное обязательство перед контрагентом не меняется. Таким образом, денежные средства, внесенные сотрудником Отдела в счет погашения дебиторской задолженности, перечисляются в доход федерального бюджета как дебиторская задолженность прошлых лет: КБК 0891130299101600130, независимо от того эта задолженность текущего года или прошлых лет.

Расчеты по компенсации стоимости неслужебных и сверхлимитных телефонных переговоров отражаются в учетных регистрах при возникновении данных ситуаций с использованием следующих бухгалтерских записей: Д-т 120934 560 - К-т 140110.134, начислена задолженность перед бюджетом; Д-т 120134 510 - К-т 120934.660, сотрудником внесены средства в счет погашения задолженности; Д-т 121003 560 - К-т 120134.610, средства внесены на лицевой счет Отдела; Д-т 130405.221 - К-т 121003.660, поступление средств учтено на лицевом счете; Д-т 121002.134 - К-т 130405.221, перечислены и зачислены средства в доход бюджета.

Согласно Указаниям страховое возмещение по ОСАГО, полученное Отделом от страховщика, относится на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ в связи, с чем в бюджетном учете на сумму страховой выплаты, производимой страховой компанией по договору ОСАГО, формируется запись (089 116 23011 01 6000 143): Д-т 120943.510 - К-т 1.401.10.143, начислена страховая выплата.

3.16. Расчеты по обязательствам. Аналитический учет расчетов с сотрудниками Отдела по оплате труда, пособиям и прочим выплатам ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию (форма 0504071) в разрезе структурных подразделений. Начисление денежного довольствия, денежного содержания и заработной платы сотрудникам Отдела производится на основании Табеля учета использования рабочего времени (форма 0504421). При этом табель учета использования рабочего времени заполняется путем отражения фактических затрат рабочего времени.

В соответствии с разъяснениями Минфина России от 8 июля 2015 г. № 02-07-07/39464 применять порядок отражения в бюджетном учете операции по перечислению заработной платы на банковские карты сотрудников Отдела следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 1.401.20.211 - К-т 1.302.11.730, начислена заработная плата сотрудникам

Д-т 1.302.11.830 - К-т 1.304.05.211, перечислена заработная плата на банковские карты сотрудников. Промежуточный счет 030403000 не применять в данной операции.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора в отношении, которого принимаются обязательства).

3.17. В составе расходов будущих периодов Отделом учитываются расходы, связанные со страхованием имущества, гражданской ответственности, приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.

Платежи Отдела за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов 1.401.50.000), равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг), то есть при приобретении неисключительных прав вся сумма платежа относится на счет 1.401.50.000 и далее, согласно принятому порядку ежемесячно на весь срок действия лицензии списывается: Д-т 1.401.20.000 - К-т 1.401.50.000.

3.18. Санкционирование расходов. Документами, подтверждающими принятие (возникновение) обязательств Отдела являются: приказ об утверждении штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда; гражданско-правовой договор с юридическим или физическим лицом на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей; при отсутствии договора - счет, акт выполненных работ (оказания услуг); согласованное начальником заявление (рапорт) на выдачу подотчетных сумм; авансовый отчет; налоговая декларация, налоговый расчет (расчет авансовых платежей), расчет по страховым взносам, решение налогового органа о взыскании налоговых санкций; исполнительный лист, судебный приказ; извещение об осуществлении закупки; иной документ, в соответствии с которым возникает обязательство.

Учет принятых (принимаемых) обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие с учетом следующих особенностей: на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 150211000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» (150211211-150211340 (в части расходов бюджета)) отражаются показатели на основании заключенных государственных контрактов (договоров), счетов в отчетном периоде, а также иные бюджетные обязательства, принятые в отчетном периоде (например, оплата труда, налоги и т.д.). Отражается также кредиторская задолженность прошлых лет, исполненная в текущем году.

Операции по заработной плате, денежному довольствию, страховым взносам отражаются в учете следующим образом:

- полученные ЛБО в полном объеме по оплате труда КОСГУ 211, как принятые бюджетные обязательства текущего года

- по страховым выплатам отражается сумма доведенных ЛБО по КОСГУ 213 в полном объеме и принятые бюджетные обязательства отражаются бюджетные обязательства в сумме начисленных страховых.

В случае если подразделение получило в кассу средства на командировочные расходы, но выдало под отчет в следующем отчетном периоде, то указанные средства отражаются как принятые бюджетные и денежные обязательства, так как Отдел запланировал на какие цели, получены денежные средства.

Принятие бюджетных обязательств к учету осуществляется в следующем порядке:

- принятие бюджетных обязательств по зарплате (денежному довольствию, денежному содержанию) перед сотрудниками отражаются не позднее дня получения лимитов бюджетных обязательств на основании расходных расписаний;

- принятие бюджетных обязательств по договорам на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражаются в день подписания договоров;

- принятие бюджетных обязательств по оплате товаров, работ, услуг, произведенных подотчетными лицами, осуществляется на основании авансовых отчетов, утвержденных руководителем.

3.19. Отложенные обязательства. По кредиту счета 1.502.07.000 отражаются суммы бюджетных обязательств, принимаемых при размещении в единой информационной системе (ЕИС) извещений об осуществлении закупок с определением поставщиков с использованием конкурентных способов определения поставщиков в размере начальной максимальной цены контракта: Д-т 1.501.13.000 - К-т 1.502.17.000. Суммы принятых бюджетных обязательств по контракту, заключенному с победителем при определении поставщиков с использованием конкурентных способов определения поставщиков отражаются: Д-т 1.502.17.000 - К-т 1.502.11.000. Суммы экономии, полученной при осуществлении закупки с использованием конкурентных способов определения поставщиков относительно начальной максимальной цены контракта отражаются: Д-т 1.502.17.000 - К-т 1.502.11.000.

3.20. Обесценивание активов. Учет обесценивания активов осуществляется Отделом в соответствии с ФГБУ «Обесценивание активов». Обесцениванием актива признается снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива.

СГС «Обесценивание активов не применяется в отношении следующих видов активов: запасы; финансовые активы, если иное не предусмотрено стандартом; другие активы, в случаях, когда порядок их обесценивания в бухгалтерской отчетности осуществляется согласно положениям иных федеральных стандартов бухгалтерского учета. Исходя из изложенного, СГС «Обесценивание активов» распространяется на основные средства, нематериальные и непроизведенные активы.

Проверка наличия признаков возможного обесценивания (снижения убытка) проводится при проведении инвентаризации соответствующих активов. Информация о признаках возможного обесценивания (снижения убытка), выявленных в рамках инвентаризации, отражается в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (форма 0504087) на основании пункта 6, 18 ФСБУ «Основные средства».

На обесценивание актива указывают следующие признаки:

Внешние признаки, имеющие объективный характер:

- существенные изменения в законодательстве Российской Федерации, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют на деятельность Отдела. Например, принят Федеральный закон, который ввел новые требования к ККТ, в результате, применяемая ранее ККТ требует модернизации или замены. Следовательно, данный актив обесценивается. Или в связи с введением санкций невозможно или затруднено приобретение запасных частей для импортного оборудования, поэтому запчасти приобретаются либо по завышенным ценам, либо вообще не приобретаются, и актив не будет использоваться. Следовательно, данный объект обесценивается;

- значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению с нормальным физическим и (или) моральным износом в результате эксплуатации актива или его устаревания;

- отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренние признаки, обусловленные изменениями в структуре Отдела:

- моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;

- существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и, которые неблагоприятно повлияют на деятельность Отдела. Например, реорганизация, изменение видов деятельности, влекущие простой или консервацию актива; принятие решения о выбытие актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива; принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива;

- значительное ухудшение финансовых результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые результаты использования актива ухудшаются по сравнению с ожиданиями.

В случае выявления любого из признаков обесценивания актива инвентаризационная комиссия выясняет существенность влияния этих признаков на стоимость актива и в случае существенного влияния (по мнению комиссии справедливая стоимость актива на момент инвентаризации меньше его остаточной стоимости)принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости такого объекта. Убыток от обесценивания актива признается в учете на основании бухгалтерской справки (форма 0504833) и приказа начальника Отдела. Признание убытка осуществляется только по согласованию с ГФС России. Убыток от обесценивания актива определяется расчетным путем, для чего остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие актива (затраты на оценку, демонтаж, и т.д.), но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. В случае если затраты по выбытию актива не производятся, то остаточная стоимость уменьшается только на справедливую стоимость.

3.21. Ведение учета на забалансовых счетах. Если стоимость имущества не указана (не определена), такое имущество учитывать в условной оценке: один объект, один рубль. Полученные по договорам безвозмездного пользования объекты нефинансовых активов, по которым никаких обязанностей по расходам (арендная плата, содержание помещений, возмещение коммунальных расходов, ремонт и т.д.) не возникает, отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На данном счете учитывается:

- полученное недвижимое имущество до госрегистрации прав;

- имущество, полученное на ответственное хранение по контракту (договору) с правом пользования (например, по договору на предоставление услуг телефонной сети по актам получены на ответственное хранение абонентские терминалы). Такое имущество, принадлежащее спец организации, которая передает имущество на ответственное хранение или безвозмездное пользование другим организациям, но продолжает нести расходы на его содержание, учитывается по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной;

- имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, но содержать его будет специально уполномоченное на это учреждение. У принимающей стороны такое имущество учитывается на счете 01, у передающей стороны (содержит имущество) на счете 1.101.00;

- неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Учет лицензий вести по их стоимости - по сумме всех платежей, которые уплачиваем за право пользования (по стоимости исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре). Даже если программное обеспечение уже было установлено на компьютер (приобретен системный блок с установленной операционной системой), его учитывать на забалансовом счете 01 в условной оценке: один объект, один рубль. Стоимость сертификата ключа подписи не отражается на забалансовом счете 01, так как в данном случае речь не идет о передаче программного обеспечения. Списание программного продукта с забалансового счета 01 осуществляется по истечении срока его использования;

- если имущество принес сотрудник и пользуется все подразделение, то это имущество отражается на забалансовом счете 01 в условной оценке.

Если сотрудник принес имущество для пользования только для себя, то отражать такое имущество на забалансовом счете 01 не требуется. Перечень имущества, принесенного сотрудниками для личного пользования: компьютерные колонки; мульти варка; кофеварка; сувенирная продукция; картины, фотографии и т.п.; одеяла, подушки, пледы и т.п.; столовые принадлежности; часы; приставка, антенна, DVD и т.п.; вазы; раскладушка.

Выбытие объекта с забалансового учета в случае окончания срока лицензии на неисключительные права на лицензионное программное обеспечение отражается на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: по стоимости приобретения за исключением топливных и корпоративных карт (в условной оценке). В состав бланков строгой отчетности учитываются бланки: бланки трудовых книжек и вкладышей к ним; топливные карты; корпоративная карта «Сбербанка»; бланки служебных удостоверений; путевые листы (пронумерованные).

Для учета призов, кубков и ценных подарков используется забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». При внутренней передаче (ГФС России - подразделениям или подразделения - подразделениям) передающая сторона отражает по К-ту 07, принимающая сторона - по Д-ту 07.

В случае если Отдел получает от других организаций, то получение отражают: Д-т 1.105.00.000 - К-т 1.401.10.180, с последующим списанием на забалансовый счет 07.

Одной из задач бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за их сохранностью. В составе автотранспорта есть несколько видов легкосъемных узлов, не типизированных для конкретной марки автотранспорта, которые при отсутствии должного контроля могут быть легко заменены на более дешевые, в частности, автошины, колесные диски, аккумулятор. Именно для обеспечения контроля за сохранностью таких узлов и следует обеспечивать их учет. В соответствии с п. 349 Инструкции № 157н перечень видов узлов, которые подлежат отражению на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»: аккумуляторы, шины и диски.

Следует отметить, что описание этого счета в Инструкции № 157н не вполне точно отражает его смысл и содержит ряд логических неточностей. В описании говорится только о запасных частях, выданных взамен изношенных, т. е. о втором комплекте и последующих. Однако легкосъемные узлы важно контролировать с самого момента поступления автомобиля в Отдел. Если автомобиль поступил по акту приема-передачи от другого государственного (муниципального) учреждения, кроме самого основного средства должны быть переданы также и данные по счету 09 (как минимум, автошины и аккумулятор). Если же автомобиль был приобретен, то Комиссия по приему и выбытию активов производит приемку и предоставляет данные для отражения в учете легкосъемных узлов: какие автошины, диски и какой аккумулятор были установлены на автомобиле первоначально. В учете узлы отражаются в условной оценке: один объект - один рубль. При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете 09, списываются с забалансового учета.

Для учета находящихся в эксплуатации Отдела объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением используется забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации». Принятие к забалансовому учету объектов основных средств осуществляется в условной оценке: по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Внутриведомственная передача объектов основных средств, стоимостью до 10 000,0 тыс. рублей включительно. При этом Отдел, получивший указанные основные средства, отражают поступление: Д-т 110100.000 - К-т 140110.189 и после ввода их в эксплуатацию списывают на счет 21. В форме 0503125 отражается на листе «125 (140110180)».

Для учета имущества, выданного Отделом в личное пользование сотрудникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением используется забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». На данном счете отражается: специальная одежда; форменное обмундирование; фельдъегерское имущество, выданное в эксплуатацию. Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости. К имуществу, выданному в личное пользование и подлежащему учету на забалансовом счете 27, может быть отражено имущество, отвечающее следующим критериям: имущество подлежит выдаче сотруднику в связи с выполнением обязанностей по определенной должности; право на получение имущества, нормы обеспечения (количественные, качественные) установлены соответствующим правовым актом (в том числе, локальным актом ГФС России); имущество не находится «под контролем» материально ответственных лиц (как правило, во время исполнения соответствующим сотрудником служебных обязанностей оно находится у этого сотрудника, а в иное время - вне территории Отдела: в месте постоянного проживания сотрудника, в месте командировки сотрудника и т.д.).

Раздел IV. Методологический раздел учетной политики Отдела в части ведения налогового учета.

4.1. Налоговый учет в Отделе ведется бухгалтерской службой казенного учреждения, возглавляемой помощником начальника отдела - главным бухгалтером. При ведении учета и сдаче отчетности в налоговые органы бухгалтерская служба Отдела руководствуется нормативными документами с учетом внесения изменений и дополнений, относящихся к казенным учреждениям. Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы;

- обеспечение своевременного представления налоговых деклараций и другой информации в налоговые органы.

Налоговые регистры формируются на основании регистров бухгалтерского учета с внесением в них дополнительных реквизитов. Отдел использует электронный способ представления отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.

4.2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которой законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. В связи с отсутствием налогооблагаемой базы ежеквартально до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом в электронном виде налоговая декларация по налогу на имущество организаций не предоставляется.

4.3. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

4.4. В соответствии с подпунктом 4.1. пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ, оказание услуг казенными учреждениями. На Отдел, как на территориальный орган органа исполнительной власти, распространяются положения статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющие правовое положение казенных учреждений. (Письмо ГФС России от 21 августа 2013 г. № 3368). Код операций, предусмотренных в данном пункте, который отражается в разделе 7 декларации по НДС можно применять код 1010816 либо 1010800. На операции по оказанию услуг ГФС России, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 17 декабря 1994 г. № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи», распространяется действие подпункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, а на операции не определенные статьей 2 выше указанного федерального закона, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим Отдел ежегодно до 20 октября текущего года использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Отдел имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Ежеквартально до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом в электронном виде предоставляется в ИФНС по Ленинскому району города Пензы налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

4.5. Отдел является казенным учреждением - государственное учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение исполнение государственных функций в целях обеспечения реализации, предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Финансовое обеспечение деятельности осуществляется за счет средств федерального бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы (ст. 6, п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Отдел осуществляет приносящую доходы деятельность, предусмотренную в Положении (п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации; п. 4.2 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в федеральный бюджет бюджетной системы Российской Федерации (п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 246 Налогового Кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 9.1 Закона № 7-ФЗ казенное учреждение, как Российская организация, является плательщиком налога на прибыль. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации) и внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации). В частности, не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями (подп. 33.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации): от оказания государственных услуг (выполнения работ); от исполнения иных государственных функций.

Ежеквартально до 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом в электронной форме предоставляется в ИФНС по Ленинскому району города Пензы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

4.6. Ежегодно до 1 апреля года следующего за отчетным периодом, в электронной форме предоставляются в ИФНС по Ленинскому району города Пензы справки по налогу на доходы физических лиц. Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц за отчетный год ведется в электронном виде с помощью программного обеспечения 1С: Предприятие 8 «КАМИН: Расчет заработной платы для бюджетных учреждений. Версия 3.5» и ежегодно не позднее 1 апреля очередного года выводится на бумажный носитель.

4.7. Ежеквартально не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в электронной форме, предоставляется в ИФНС по Ленинскому району города Пензы Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ. Такая обязанность налогового агента предусмотрена п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации.

4.8. Отдел является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и одновременно страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с Федеральным законом от 14 декабря 2015 г. № 362-ФЗ на 2017 год остается тот же порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и тариф 0,2%, который установлен Федеральным законом от 22 декабря 2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Соответственно, подтверждение основного вида экономической деятельности в 2018 г. осуществляется страхователями по ранее действующим кодам ОКВЭД. Для определения страхователю - Отделу размера страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на текущий год, необходимо представить в Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования до 15 апреля текущего года документы, подтверждающие основной вид экономической деятельности за отчетный (предыдущий) год. Для подтверждения основного вида экономической деятельности, страхователям в срок не позднее 15 апреля необходимо представить следующие документы:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

- справку - подтверждение основного вида экономической деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Заявление и документы представляются в форме электронного документа через портал ГОСУСЛУГ.

4.9. Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2017 года, внесены изменения в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. С 1 января 2017 года исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование производится на основании главы 34 раздела XI части второй Налогового Кодекса Российской Федерации в Федеральную налоговую службу. Ежеквартально, не позднее 30 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представлять расчет по страховым взносам в ИФНС по Ленинскому району города Пензы в электронной форме.

4.10. В соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», установлено, что в 2017 году в Пенсионный фонд Российской Федерации предоставляется:

Сведения о застрахованных лицах форма СЗВ-М. Срок для подачи ежемесячно не позднее 15 числа следующего за отчетным периодом, если срок сдачи отчетности выпадает на выходной или праздничный день, то этот срок переносится на ближайший рабочий день;

Сведения о страховых взносах и страховом стаже ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Отчеты сдается по телекоммуникационным каналам связи в виде электронного документа, подписанного электронной подписью в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области.

Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за год ведется в электронном виде с помощью программного обеспечения 1С: Предприятие 8 «КАМИН: Расчет заработной платы для бюджетных учреждений. Версия 3.5» и ежегодно не позднее 1 марта очередного года выводится на бумажный носитель.

Скачать